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如何获取高质量的函证回函?

2019-07-31 10:07:49  来源:东奥会计在线
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函证是指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。函证是注册会计师从外部获取的审计证据,通常可靠性较高,多用于执行审计和验资业务。获取高质量的回函对审计具有重要的意义,下面就随小编来看看获取高质量回函需要做到哪些?

如何获取高质量的函证回函?

一、必须函证的情形

注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和本期内注销的账户)、及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款实施函证程序。除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要,同时对应的重大错报风险很低。否则应在工作底稿说明不函证的理由。

另外若无特殊情况,必须对应收账款进行函证,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效,否则必须执行函证程序。如果不发函,应实施替代审计程序,并在审计工作底稿中说明不实施函证的理由。

二、函证需要考虑的因素

加拿大281.函证的方式:函证的方式有两种,一种是积极的函证方式,要求被询证者必须回函;一种是消极的函证方式,要求被询证者仅在不同意时回函。一般而言,在被审计单位情况比较乐观的情况下,也就是存在错报的可能性较小时才会采用消极的函证方式,若情况不乐观则需采用积极的函证方式。

加拿大282.函证样本:注册会计师应对银行存款所有账户实施函证,包括零余额账户和已注销的账户;在函证往来款项时需要选择一定的样本量,通常会对金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常交易、可能存在争议舞弊或错误的交易实施函证。

3.函证时间:通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日进行函证,但一定要对所函证项目自截止日至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

三、回函结果分析

在获取回函后,注册会计师还应对回函的结果进行分析。当回函结果一致时,要评价回函结果的可靠性,即使回函是来自于外部的审计证据但仍存在被拦截、更改或其他舞弊风险。当回函结果不一致时,注册会计师需要寻找异常原因,回函结果不一致并不表明被审计单位存在错报,有时候也可能是时间差、错填、漏填等原因导致的。

综上所述,要想获取高质量的函证回函,注册会计师需要对函证的全过程保持控制管理,无论结果是否存在异常都要进行核实。

(本文由东奥会计在线整理发布,转载请注明出处)

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